Бизнес-портал Пути успеха

Условиями договоров с торговыми сетями часто предусматривается обязанность производителя продуктов питания осуществлять обратный выкуп своей нереализованной продукции с истекшим сроком годности. Это обычная на сегодняшний день деловая практика и очень часто производители ставятся ритейлерами в кабальные для себя условия.

Вполне очевидным в этой ситуации было бы признание таких расходов производителя, включая расходы на утилизацию испорченной продукции, в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль.

Однако, у чиновников финансового ведомства совсем другая позиция по данному вопросу. Согласно разъяснениям, приведенным в письме Минфина РФ 03-03-06/1/491 от 16 августа 2011 года, такие расходы, за исключением расходов на утилизацию хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий, не могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Обоснование позиции чиновников связано с привязкой правомерности учета расходов при расчете налогооблагаемой базы  по налогу на прибыль к наличию нормативно-установленной обязанности утилизации продукции с истекшим сроком годности. Нормативная обязанность утилизации устанавливается лишь для хлеба, хлебобулочных кондитерских изделий, а все остальные скоропортящиеся группы товаров (салаты, кулинарные изделия и др.) государством не регламентированы в этом отношении. Таким образом, Минфин создал дополнительное обременение для производителей скоропортящейся продукции.

Ключевым понятием для любого специалиста по бухгалтерскому учету, работающего на общей системе налогообложения, является понятие «экономически оправданные и документально подтвержденные затраты».

Дело в том, что согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ налоговой базой по налогу на прибыль является прибыль, которая рассчитывается как доходы субъекта коммерческой деятельности, уменьшенные на его расходы.

Однако, к учету принимаются не все расходы, а только экономически оправданные и документально подтвержденные, то есть обоснованные с точки зрения законодателей расходы.

При всём при этом налоговое законодательство не содержит четкого определения или перечня таких обоснованных расходов, что создает дополнительные сложности для бизнесменов, работающих на ОСН, при расчете налога на прибыль.

Тем не менее важно четко понимать, какие расходы могут быть обоснованными.

Так, экономически оправданные затраты отвечают следующим критериям:

·        обусловлены целями получения доходов;

·        удовлетворяют принципу рациональности;

·        обусловлены обычаями делового оборота.

Обусловленность целями получения доходов связана с затратами, которые производятся исключительно для извлечения дохода (см. абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

 Современное налоговое законодательство не определяет принцип рациональности, которым следует руководствоваться при учете расходов в целях налогообложения прибыли. Представляется, что в данном случае речь идет о разумности и целесообразности расходования средств. Это один из наиболее спорных моментов, поскольку законодательное урегулирование по данному признаку не представляется возможным (дать в законе оценку всем хозяйственным ситуациям невозможно) и всё остается на усмотрение налоговиков и судебных инстанций. При этом у компании должна быть очень сильная позиция по каждому факту (нужно уметь обосновывать необходимость и достаточность расходов).

Обычаи делового оборота – это сложившиеся и широко применяемые в какой-либо области предпринимательской деятельности правила поведения, не предусмотренные законодательством (ст. 5 ГК РФ).

Все расходы организации принимаемые в целях налогообложения должны быть документально подтверждены.

До 01.01.06 г. в качестве документов – оснований принимались первичные документы (договоры, акты, накладные и др. с обязательными реквизитами).

С 01.01.06 г.  Состав подтверждающих документов пополнился иными документами, на основании которых можно заключить о том, что расходы были произведены, как – то (ст.252 НК РФ):

● документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты;

● таможенные декларации;

● приказы о командировках;

● проездные документы;

● отчеты о выполненных по договору работах.

С 1 января 2012 на период до 01.01.2020 г. для ряда образовательных и медицинских организаций вводится нулевая ставка налога на прибыль. Перечень таких организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. N 917.
Для применения ставки налога - 0% организации, определенные правительственным перечнем, должны: